CPA必須了解企業(yè)內(nèi)控

　　內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，近年來(lái)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例，都一次次地向人們展示：“內(nèi)控失靈，事業(yè)難以基業(yè)常青”。為加快解決我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，國(guó)資委將2005年定為國(guó)有企業(yè)“內(nèi)部控制年”，由此可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制及建立有效機(jī)制，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的重要課題。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，這更是一個(gè)重要的理論和實(shí)務(wù)課題。近日，以“內(nèi)部控制與審計(jì)”為主題的第四屆北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)論壇召開(kāi)，與會(huì)的業(yè)界人士就此話題進(jìn)行了研討和交流。

　　“注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么要考慮內(nèi)部控制？”成為討論的熱點(diǎn)話題。一家企業(yè)為了抵御或防范風(fēng)險(xiǎn)，或多或少都可能設(shè)計(jì)并實(shí)施一些內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不考慮這些控制，可能會(huì)高估或低估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　隨著審計(jì)目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表的公允表達(dá)，以及企業(yè)規(guī)模和復(fù)雜程度的不斷增大，審計(jì)工作的方法更多的采取了抽查的方式。對(duì)于內(nèi)部控制情況較好的審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中需要實(shí)施的賬戶或交易細(xì)節(jié)測(cè)試量就可適當(dāng)減少。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程中考慮內(nèi)部控制的一個(gè)重要?jiǎng)訖C(jī)。但是把了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的僅僅局限在減少審計(jì)工作量、降低審計(jì)成本的視角上是不足的，從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試已經(jīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面和必經(jīng)途徑。

　　參考最近的審計(jì)準(zhǔn)則意見(jiàn)稿，并借鑒國(guó)際審計(jì)執(zhí)業(yè)界先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)成果，可以把對(duì)內(nèi)部控制的考慮分為了解內(nèi)部控制、測(cè)試內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制三部分。了解內(nèi)部控制是指了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及在某個(gè)時(shí)點(diǎn)是否得到執(zhí)行；測(cè)試內(nèi)部控制是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，特別是測(cè)試控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的，以及控制是否得到一貫執(zhí)行。只有在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制形成一個(gè)基本合理的評(píng)價(jià)。

　　在近期修訂相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則中要求：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，在評(píng)估錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相關(guān)聯(lián)。此外，準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大各類交易、賬戶余額、列表與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。